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En España, la libertad para amortizar fiscalmente elementos de inmovilizado está restringida a determinados supuestos, muchos de los cuales son inalcanzables para una pequeña empresa. Hacienda utiliza una serie de tablas de amortización con unos coeficientes que todas las empresas deben utilizar al final de cada ejercicio fiscal.

La última reforma tributaria modificó la Ley del Impuesto sobre Sociedades, que simplificó el sistema de tablas de amortización, reduciendo la clasificación desde los 600 elementos amortización vigentes en aquel momento hasta los 30 actuales, vigente desde 2015. Además, los autónomos también pueden amortizar sus elementos de inmovilizado según tributen por el método de estimación directa u objetiva.

A continuación, pasamos a detallar los coeficientes por los que deberás guiarte en función de tu condición fiscal como autónomo o pyme:

Estimación directa simplificada

Grupo

Elemento de inmovilizado

Coeficiente lineal máximo (%)

Período máximo (años)

1

Edificios industriales

3

68

2

Instalaciones, mobiliario, enseres y resto del inmovilizado material

10

20

3

Maquinaria

12

18

4

Elementos de transporte

16

14

5

Equipos para tratamiento de la información y sistemas y programas informáticos

26

10

6

Útiles y herramientas

30

8

7

Ganado vacuno, porcino, ovino y caprino

16

14

8

Ganado equino y frutales no cítricos

8

25

9

Frutales cítricos y viñedos

4

50

10

Olivar

2

100

Estimación directa por módulos

Grupo

Elementos patrimoniales

Coeficiente lineal máximo (%)

Período máximo (años)

1

Edificios y otras construcciones

5

40

2

Útiles, herramientas, equipos para el tratamiento de la información y sistemas y programas informáticos

40

5

3

Batea

10

12

4

Barco

10

25

5

Elementos de Transporte y resto de inmovilizado material

25

8

6

Inmovilizado intangible

15

10

7

Ganado vacuno, porcino, ovino y caprino

22

8

8

Ganado equino y frutales no cítricos

10

17

9

Frutales cítricos y viñedos

5

45

10

Olivar

3

80

Tabla de amortización para sociedades y estimación directa normal

Tipo de elemento o inversión

% lineal máximo

Períodos de años máximo

Obra civil

Obra civil general

2

100

Pavimentos

6

34

Infraestructuras y obras mineras

7

30

Centrales

Centrales hidráulicas

2

100

Centrales nucleares

3

60

Centrales de carbón

4

50

Centrales renovables

7

30

Centrales renovables

5

40

Edificios

Edificios industriales

3

68

Terrenos dedicados exclusivamente a escombreras

4

50

Almacenes y depósitos (gaseosos, líquidos y sólidos)

7

30

Edificios comerciales, administrativos, de servicios y viviendas

2

100

Instalaciones

Subestaciones. Redes de transporte y distribución de energía.

5

40

Cables

7

30

Resto instalaciones

10

20

Maquinaria

12

18

Equipos médicos y asimilados

15

14

Elementos de transporte

Locomotoras, vagones y equipos de tracción

8

25

Buques, aeronaves

10

20

Elementos de transporte interno

16

14

Elementos de transporte externo

20

10

Autocamiones

20

10

Mobiliario y enseres

Mobiliario

10

20

Lencería

25

8

Cristalería

50

4

Útiles y herramientas

25

8

Moldes, matrices y modelos

33

6

Otros enseres

15

14

Equipos electrónicos e informáticos. Sistemas y programas

Equipos electrónicos

20

10

Equipos para procesos de información

25

8

Sistemas y programas informáticos

33

6

Producciones cinematográficas, fonográficas, videos y series audiovisuales

33

6

Otros elementos

10

20

En Pymes y Autónomos | Diferencias entre amortización contable y fiscal

Imagen | FirmBee

La libertad de amortización es un incentivo fiscal que permite a las empresas determinar de manera libre el ritmo de depreciación de sus activos fijos e inversiones inmobiliarias. Esta posibilidad, por tanto, no exige a las empresas ajustarse a los métodos de amortización que facilita Hacienda, generalmente a través de unos coeficientes de amortización lineal disponibles en la propia web de la Agencia Tributaria.

Una vez comidas las 12 uvas de las campanadas, tocan las reclasificaciones de partidas contables que afectan a los doce meses siguientes, de tal manera que entre los ajustes que tendremos que hacer nos encontramos con la reclasificación de deudas de largo plazo a corto.

Al adquirir un elemento de inmovilizado que utilizaremos en el proceso productivo de nuestra empresa, tenemos que tener en cuenta que, con el transcurso del tiempo, se irá depreciando haciendo que su participación en la producción vaya siendo cada vez menos efectiva, es decir, perdiendo productividad conforme vayan pasando los años.

Esta depreciación es considerada desde el punto de vista contable como la pérdida de valor del activo, o amortización. La depreciación de nuestro inmovilizado hará que tengamos que reponerlo al cabo de un número determinado de años determinado si queremos seguir manteniendo la misma generación de valor en nuestra empresa. Métodos para realizar su contabilización hay muchos pero, entre ellos, destaca la amortización lineal.

Las ventas de coches se disparan en España y no solo en lo relativo a los vehículos nuevos, en los que ya en abril España lideraba el ranking de crecimiento de las matriculaciones de turismos en los principales mercados europeos, ya que en lo concerniente a los vehículos de ocasión según el presidente de Ganvam, la Asociación Nacional de Vendedores de Vehículos a Motor, Juan Antonio Sánchez Torres, está previsto que al cierre de 2014, el ratio de ventas de coches usados por cada uno nuevo se situará en 2,1 usados por cada uno nuevo. Las ventas de automóviles de ocasión en España cerrarán el presente ejercicio con un volumen de 1,74 millones de unidades, lo que supondrá un aumento del 5,2% en comparación con las cifras de 2013.

Hay que destacar que los vehículos con más de 10 años suponen el 50% de todos los coches que circulan por España, tasa que convierte al parque automovilístico español en uno de los más envejecidos de la Unión Europea. Pero esto no parece ser un impedimento para que los vehículos usados sean demandados hasta tal punto que la demanda supere en 23.461 unidades a la oferta en lo que va de año.

Por otra parte, a pesar de que la ventas de vehículos de ocasión se realizan principalmente a particulares, muchas empresas también se decantan por este tipo de vehículos.

La amortización de los vehículos usados

La amortización de los elementos patrimoniales del inmovilizado material que se adquieran usados, entre los que se encuentran los vehículos de ocasión, se regula en el Real Decreto 1777/2004, de 30 de julio, por el que se aprueba el Reglamento del Impuesto sobre Sociedades. Según el artículo 2 punto 4 se efectuará de acuerdo con los siguientes criterios:

• Sobre el precio de adquisición, hasta el límite resultante de multiplicar por 2 la cantidad derivada de aplicar el coeficiente de amortización lineal máximo. Como el coeficiente de amortización lineal máximo se sitúa en 16%, el vehículo podría amortizarse al 32%.
• Si se conoce el precio de adquisición o coste de producción originario, éste podrá ser tomado como base para la aplicación del coeficiente de amortización lineal máximo. Es decir podemos amortizar cada año el 16% anual como máximo sobre el valor inicial del coche.
• Si no se conoce el precio de adquisición o coste de producción originario, el sujeto pasivo podrá determinar aquél pericialmente. Establecido dicho precio de adquisición o coste de producción se procederá de acuerdo con lo previsto en la letra anterior.

Tratándose de elementos patrimoniales usados adquiridos a entidades pertenecientes a un mismo grupo de sociedades en el sentido del artículo 67 de la Ley del Impuesto, la amortización se calculará de acuerdo con lo previsto en el segundo punto, excepto si el precio de adquisición hubiese sido superior al originario, en cuyo caso la amortización deducible tendrá como límite el resultado de aplicar al precio de adquisición el coeficiente de amortización lineal máximo.

Ejemplo de amortización de vehículos usados

Una sociedad limitada adquiere un vehículo usado por importe de 5.000€. El precio de adquisición originario de ese vehículo cuando se compro nuevo se conoce y es de 15.000€. ¿Cuál sería la mejor opción para amortizar dicho vehículo?

• Siguiendo el primer método amortizaríamos cada año 1.600€ (32% x 5.000) y tardaríamos en amortizarlo 3 años (32% x 3= 96%) y otro año más para el 4% restante.
• Siguiendo el segundo método amortizaríamos cada año 2.400€ (16 % x 15.000), y tardaríamos en amortizarlo 3 años.

Si lo que queremos es pues una amortización más acelerada el segundo caso en este supuesto es más conveniente.

En Pymes y Autónomos | La identificación, valoración y amortización del inmovilizado intangible

Cuando hablamos de fondo de comercio nos referimos al conjunto de bienes intangibles que incrementan el valor de una empresa y que no pueden individualizarse a la hora de transmitirse a un tercero.

Formarían parte del fondo de comercio el valor de la clientela, del nombre o la imagen del negocio o el que podría derivarse de las relaciones con proveedores o colaboradores, entre otros.

La identificación y valoración del inmovilizado intangible es uno de los aspectos más delicados de la contabilidad de las empresas. En muchos casos es muy difícil acreditar el alcance de los bienes empresariales que no tienen presencia física, pero eso no es óbice para que se deban aplicar una serie de normas que permitan estandarizar este

El reconocimiento inicial de un inmovilizado de naturaleza intangible para su incorporación al patrimonio empresarial requiere cumplir los criterios de que sea identificable y sirva para la obtención a partir del mismo de beneficios o rendimientos económicos para la empresa en el futuro y, además, que se pueda valorar de manera fiable.

En una consulta vinculante recientemente dada a conocer, Hacienda aclara ciertas dudas sobre el procedimiento de actualización de balances al que las empresas pueden acogerse tras su aprobación en diciembre de 2012.

Ya os informamos sobre el funcionamiento de este sistema. Se trata, en resumen, de la posibilidad de actualizar el valor contable de los bienes de la empresa que puedan haber tenido una revalorización desde su incorporación al balance y pagar por ello un 5%. El objeto es poder, posteriormente, beneficiarse de una amortización de esos nuevos valores.

Siguiendo con la problemática que plantea el intentar suavizar un resultado negativo, otra cuestión a revisar en el momento de cerrar el ejercicio, son las amortizaciones. Aún cuando la empresa haya obtenido beneficio, éste puede mermar o incluso convertirse en pérdida una vez se lleve a gastos la reducción de valor del inmovilizado.

Todo inmovilizado (entendiendo como tal los bienes destinados a producir por un periodo superior a un año) debe amortizarse, bien sea material o intangible. Sin embargo, la amortización del inmovilizado intangible presenta ciertas peculiaridades que conviene conocer, puesto que puede ayudarnos a reducir las pérdidas.

El otro día le dedicábamos un post a la anunciada actualización de balances, lleno de interrogantes. Con la presentación del proyecto de Ley se han despejado, y lo iremos viendo más adelante. Algunos de nuestros temores se han desechado, otros se confirman: se recortan las amortizaciones.

Una de las primeras lecciones que asimila todo empresario es la de la importancia de las amortizaciones de nuestro inmovilizado. Por motivos financieros, por prudencia, pero también por motivos fiscales. La actualización de balances incidía en esa mejora, permitiendo incrementar esas amortizaciones. Pero como siempre hay trampa. O trampilla.