Las comprobaciones de Hacienda a los autónomos que tributan en estimación objetiva (módulos) no han dejado de crecer en los últimos años. En paralelo, sigue presenta la intención de la AEAT de no prorrogar más la posibilidad de seguir tributando más allá del 2026, pero sin una confirmación definitiva.

Según los datos de la Agencia Tributaria, estas actuaciones de comprobación han aumentado un 65 % desde 2019, con un repunte especialmente fuerte en 2023, cuando se incrementaron cerca de un 20 % respecto al ejercicio anterior.

El foco, bien apuntado

El Plan Anual de Control Tributario de 2023 incluyó un refuerzo específico en la vigilancia de actividades económicas de los autónomos.

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De este modo, la Agencia Tributaria considera que los módulos, al no basarse en la facturación real, son un sistema más difícil de controlar y, por lo tanto, más expuesto a posibles irregularidades.

Así, sectores como la hostelería, el transporte o la agricultura se encuentran entre los más afectados por esta intensificación de las comprobaciones.

El objetivo de la Ley Antifraude, ha sido reforzar la capacidad de investigación y los medios de Hacienda. En estos momentos, la Administración dispone de un amplio abanico de datos que le permite detectar descuadres con mayor rapidez, como la información cruzada de terminales de pago (TPV) y facturación digital, las declaraciones informativas (como el modelo 347) e incluso los consumos de electricidad y otros parámetros objetivos.

De igual modo, la AEAT ya ha implementado proyectos de inteligencia artificial para acelerar las comprobaciones y localizar riesgos fiscales de manera más eficiente.

Contraste con el IRPF

En este sentido, a medida que Hacienda busca el cierre del sistema por módulos, es indicativo cómo mientras las actuaciones sobre módulos crecieron con fuerza, las comprobaciones sobre el IRPF general cayeron un 6 % en 2023.

Todo ello confirma que se están concentrando esfuerzos extra en los regímenes que considera con mayor riesgo de fraude y, a la par, se proponen dificultar la posibilidad de ocultación de ingresos.

¿Tienen los módulos fecha de caducidad?

El régimen de módulos lleva más de una década en la diana. Hacienda y distintos gobiernos han planteado su desaparición en varias ocasiones, pero la realidad es que las prórrogas se suceden año tras año.

Hoy lo utilizan unos 355.000 autónomos en IRPF y cerca de 800.000 en agricultura y ganadería. Los expertos prevén que se mantendrá, al menos, hasta 2026.

Si sigues tributando en el sistema de módulos, se recomienda reforzar la transparencia y el orden en la gestión.

Algunas pautas útiles pueden ser:

• Guarda justificantes y facturas, aunque no se utilicen para calcular los módulos. Son básicos en caso de comprobación
• Revisa los parámetros aplicados (metros del local, potencia eléctrica, personal) para asegurarte de que se corresponden con tu realidad
• Busca asesoramiento fiscal: si tienes dudas, un profesional puede detectar descuadres antes que la Administración
• Evalúa alternativas: si tus ingresos están cerca del límite (250.000 euros), conviene estudiar si la estimación directa simplificada resulta más conveniente

En pocas palabras, el régimen de módulos se mantiene, pero bajo una vigilancia cada vez más intensa. La clave para los autónomos no es tanto preocuparse por su desaparición inmediata como estar preparados para un mayor control de Hacienda y menos margen de error en las declaraciones.

Hacienda ha introducido un cambio significativo para los autónomos que tributan en el régimen de módulos.  Una modificación de plazos que ya se había exigido con anterioridad para el régimen de módulos y estimación directa, y que la AEAT ha decidido ampliar de cara a 2025.

De este modo, el plazo para renunciar al sistema de módulos o, al contrario, incorporarse a él se amplía a partir de este ejercicio fiscal hasta el 31 de enero del año en curso. Un ajuste que pretende ofrecer una mayor flexibilidad a los contribuyentes, que podrán evaluar su situación con más tiempo y decidir qué sistema les resulta más conveniente.

¿Qué es el régimen de módulos?

El régimen de módulos es un sistema de tributación simplificada destinado a pequeños negocios y autónomos. En este modelo, los impuestos no se calculan en función de los ingresos reales, sino mediante una estimación basada en una serie de parámetros, como el tamaño del local, el número de empleados o el consumo energético.

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Así, este enfoque reduce las obligaciones formales, como la necesidad de llevar una contabilidad detallada que sí exige el sistema de estimación directa del IRPF, pero no siempre resulta ventajoso para todos los contribuyentes.

Además, la tributación por módulos está en el ojo del huracán, y podría desaparecer antes de 2030, debido a que Hacienda lo considera un posible foco de blanqueo de capitales, si bien permite un mejor control de los impuestos para el pequeño negocio y una simplificación fiscal.

Nuevas condiciones

Hasta ahora, los autónomos que querían renunciar al régimen de módulos debían comunicar su decisión a Hacienda antes del 31 de diciembre del año previo. Con la nueva normativa, este plazo se extiende al 31 de enero del año en curso. Lo mismo ocurre para quienes deseen reincorporarse al sistema tras haber renunciado.

Sin embargo, es crucial tener en cuenta que, una vez tomada la decisión de renunciar al régimen de módulos, el contribuyente estará obligado a permanecer fuera de él durante, al menos, tres años fiscales consecutivos. Pasado este periodo, podrá evaluar si retornar al sistema de módulos es beneficioso para su actividad.

Asimismo, en el actual clima de incertidumbre, es probable que esta decisión se tope con otras modificaciones clave, en especial, si la AEAT está valorando modificar o eliminar el sistema de módulos antes de 2030.

Estimación: objetiva o directa

El régimen de módulos puede ser muy ventajoso para actividades con bajos ingresos reales y pocos gastos deducibles, ya que los costes a pagar pueden ser inferiores a los que resultarían en el régimen de estimación directa. Además, simplifica la gestión administrativa al no requerir una contabilidad detallada.

Por otro lado, quienes tengan gastos elevados o ingresos variables suelen preferir y sacar mayor partido al régimen de estimación directa.

También es importante considerar que cambiar de un sistema a otro no es una decisión que pueda revertirse con facilidad, ya que las restricciones temporales pueden limitar la flexibilidad del contribuyente.

En conclusión, la ampliación del plazo para renunciar o volver al régimen de módulos es una medida que ofrece a los autónomos más tiempo para analizar su situación fiscal y tomar decisiones más informadas. El objetivo aquí deberá ser valorar con calma las implicaciones de cada forma de tributación, teniendo en cuenta la naturaleza de la actividad económica y las obligaciones tributarias asociadas.

Foto: Soledad Fernández, EFE

Hay muchos autónomos y pequeños negocios que tributan por módulos. Su tributación depende de los baremos que establezca Hacienda. Podemos decir que están de suerte puesto que este año la publicación en el BOE viene con novedades que afectan también a este año fiscal. Porque los autónomos en módulos tendrán una reducción del 15% para la RENTA en 2022 y sube al 10% para 2023.

Además de mantener los límites un año más, en lugar de comenzar a bajarlos tal y como estaba previsto desde 2016. Esto hace que muchos de ellos que tendrían que pasar a tributar por estimación directa puedan continuar beneficiándose del régimen de estimación objetiva.

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Una reducción adicional del 10% para la RENTA de 2022

Respecto al método de estimación objetiva de IRPF se eleva del 5 al 15%  la reducción general del rendimiento neto de módulos para todos los contribuyentes. Esta reducción del 15% se tendrá en cuenta para cuantificar el rendimiento neto a efectos del pago fraccionado correspondiente al cuarto trimestre de 2022.

Además para las actividades agrícolas y ganaderas se podrá reducir el rendimiento neto previo en el 35% del precio del gasóleo agrícola necesario para el desarrollo de su actividad y debidamente documentado. También el 15% del precio de los fertilizantes. Una ayuda muy necesaria para un sector donde los costes de producción se han disparado.

Esto además de otras medidas concretas para sectores o áreas dañadas por circunstancias excepcionales, como pueden ser los autónomos de la isla de la Palma. 

Reducción general aumenta al 10% en 2023

Para el próximo año también se va a mejorar la deducción, cuyo porcentaje de reducción general del rendimiento neto de módulos será del 10% para todos los contribuyentes en 2023. Esto supone un ahorro en impuestos importante para todo el colectivo.

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Estimación directa o módulos: ¿qué me sale más a cuenta para pagar menos IRPF?

Igualmente tras años con la amenaza para muchos miembros de este colectivo de ser expulsados parece que los módulos van a seguir presentes durante mucho tiempo. Igualmente en un escenario de inflación alta, aunque no se toquen estos límites vamos a ver cómo se reduce el número de autónomos y pequeñas empresas que se pueden acoger al mismo.

El límite sigue siendo de 250.000 euros de ingresos en 2022 para aquellos autónomos que venden directamente al público y de 125.000 en el caso de que facturen directamente a otras empresas. 

Hay un colectivo bastante numeroso de autónomos que están encuadrados dentro del sistema de estimación objetiva, también conocido como módulos para pagar sus impuestos. En este caso, pagan en función de unos beneficios estimados según los recursos disponibles que tienen para realizar su actividad, que se calculan según los parámetros que cada año publica la Agencia Tributaria. Y esto simplifica cómo se calcula la cotización por ingresos reales para los autónomos que tributan por módulos.

Porque en este caso no importa realmente cuanto están ganando, sino cuánto se estima que pueden ganar. Es decir, es una cantidad fija, lo que va a determinar cuánto tienen que cotizar. Para calcular cuanto tienen que pagar hay que acudir al rendimiento neto previo.

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Un sistema de módulos que puede cambiar a final de año

Para ello se tienen que aplicar determinados coeficientes en función de la actividad, los metros cuadrados del local, consumo eléctrico o el número de trabajadores empleados, por ejemplo.  Una vez obtenida dicha cantidad anual tendrá que dividirla entre doce para saber en qué horquilla se encuadra y cuánto tendrá que pagar.

En general, lo más probable es que acaben pagando más que actualmente si estaban cotizando por la base mínima, dado que la mayor parte de los autónomos que pueden elegir tributar por módulos es porque tienen una fórmula más favorable para la cantidad de ingresos que generan, que suele estar por encima del SMI.

Los autónomos que tributan en módulos no podrán reducirse un 7% de gastos de difícil justificación, como si lo hacen aquellos que tributan por estimación directa. Se entiende que al no hacer una contabilidad tan precisa de sus ingresos, dichos gastos ya están contemplados según los coeficientes de módulos activados.

Por último habrá que estar muy atentos a finales de año para ver si se mantienen o no los límites de módulos, que llevan varios años congelados y tienen que pegar una bajada importante. Esto dejaría fuera de este sistema a una gran parte de los que actualmente tributan por estimación objetiva.

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Lo que no tiene ningún sentido es que se esté contemplando ya la obligación de la facturación electrónica para los autónomos, pero se mantenga el sistema de módulos como un reducto del pasado con una bolsa de empresas bajo este modelo demasiado amplia.

Hay muchos autónomos y pequeñas empresas que utilizan el método de estimación objetiva del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas y el régimen especial simplificado del Impuesto sobre el Valor Añadido, para ajustar sus cuentas con la Agencia Tributaria. Por eso vamos a hacer un repaso al sistema de módulos 2022, Módulos 2022, así queda el modelo tras la prórroga de Hacienda y qué podemos esperar para 2023.

Porque hay que recordar que en 2015 se estableció un régimen transitorio de este método de estimación objetiva, según el cuál se concedían dos años de prórroga antes de rebajar los límites por la que una buena parte de las empresas y autónomos que ahora se pueden a modelo quedarían fuera. De esta forma tenían dos años para adaptarse.

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Lo cierto es que siete años después, en 2022 van a seguir sin aplicarse dicha rebaja de límites haciendo que la transición de dos años se convierta en indefinida, al menos por el momento. Y no sabemos si se aplicará tal y como se definió en su momento o quedará dentro de la gran reforma fiscal que está por llegar, pero que también queda aplazada por la crisis del COVID.

A principios de diciembre de este año, tal y como se esperaba por otra parte, el Gobierno confirmó que se prorrogaba un año más los límites actuales del sistema de módulos. Y tal y como está la cosa dudo mucho que se llegue a aplicar en algún momento. Según el BOE:

En relación con el Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas, se mantienen para el ejercicio 2022 la cuantía de los signos, índices o módulos, así como las instrucciones de aplicación. Asimismo, se mantiene la reducción del 5 por ciento sobre el rendimiento neto de módulos derivada de los acuerdos alcanzados en la Mesa del Trabajo Autónomo.

Por lo que se refiere al Impuesto sobre el Valor Añadido, la presente Orden también mantiene, para 2022, los módulos, así como las instrucciones para su aplicación, aplicables en el régimen especial simplificado en el año inmediato anterior.

Tres serán los grandes inconvenientes que tendrán aquellos que queden excluidos de este método de cálculo para los impuestos si se reducen los límites en 2023. Por un lado,

• Más impuestos porque la mayoría de los que están bajo este régimen es porque es más beneficioso para ellos y todos saben que acabarán pagando más si los límites se rebajan y quedan fuera.
• Más complejidad y obligaciones formales
• No hay periodo de transición, porque al alargarse indefinidamente casi ninguna habrá hecho previsiones para poder adaptarse sin sufrir consecuencias a corto plazo o si en su momento las hicieron es muy posible que la crisis del COVID haya cambiado su balance financiero totalmente.

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Sistema de estimación directa o módulos, ¿cuál me conviene más?

La realidad es que es un modelo de tributación que todo el mundo reconoce que ha quedado obsoleto en pleno siglo XXI, poco eficiente y además injusto. Pero la realidad es tozuda y es muy complicado cambiar o limitar el número de empresas que se pueden acoger al mismo. Y dudo que en 2023, año electoral, se implante una medida de este tipo, por lo que posiblemente, al menos haya uno o dos años más de prórroga.

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Los autónomos que tributan por el sistema de módulos llevan viendo como la transición que se había aprobado, que reducía los límites para tributar bajo este modelo se han ido aplazando año tras año. Se tenían que haber aplicado en 2018 y no se hizo. En 2019 con repetición de elecciones por medio tampoco. Y en 2020 ya sabemos todos lo que pasó. Este año ya es complicado, pero no está descartado que se prepare de cara a 2021. La cuestión es que la transición hacia el fin del sistema de módulos parece eterna, pero acabará por llegar más pronto que tarde.

Por varios motivos, el primero de ellos es que el sistema de módulos no es más que una fórmula que implícitamente reconocía en su momento la nula capacidad de control de la Agencia Tributaria sobre la facturación de los pequeños negocios. Así, simplificando se tributa según unos parámetros, por lo general, menos de lo que correspondería y también de forma más sencilla para el autónomo o la pyme.

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Pero ya no estamos en los años 80 del siglo pasado. Ahora que en Euskadi van a controlar facturación en tiempo real de autónomos y PYMES con el sistema de Ticket BAI, mantener el sistema de módulos es un anacronismo. La cuestión es cómo se inicia este desmantelamiento y en que plazos se hace.

Muchos de los autónomos que ya deberían estar fuera del sistema y han tenido tres años de prórroga seguro que se quejarían si en 2022 se pusieran en marcha los nuevos límites. Venimos de una situación de crisis y esto implica que por lo general van a tener que pagar más.

El año 2023 se podrían poner en marcha y parece la fecha más indicada. Pero es año electoral, y este tipo de medidas que son impopulares se suelen poner en marcha siempre al inicio de las legislaturas, no al final de las mismas. En todo caso dependerá mucho de si hay o no consenso con las asociaciones de empresarios.

Porque se van a necesitar más recursos y hay una gran reforma fiscal pendiente. ¿También para 2023? La realidad es que en gran medida dependerá de la capacidad de recuperación económica, si se consolida el crecimiento y  si los fondos europeos suponen un importante estímulo para generar más actividad económica.

En todo caso harían bien aquellas empresas que están en módulos en ir preparando sus planes de negocio, sus previsiones de beneficios para los próximos años como si ya tributaran en estimación directa. Todo lo que se alargue, considérenlo un extra, pero esto tiene los días contados.

Según ha publicado el BOE del día de hoy en el Real Decreto-ley 35/2020, de 22 de diciembre, de medidas urgentes de apoyo al sector turístico, la hostelería y el comercio y en materia tributaria, las empresas que tributan por módulos podrán reducirse hasta un 35% del rendimiento neto.

En el IRPF para adaptar la cuantía del rendimiento neto determinado con arreglo al método de estimación objetiva a la realidad económica actual se eleva el porcentaje de reducción del cinco por ciento a aplicar al rendimiento neto de módulos en la declaración del Impuesto correspondiente al ejercicio 2020. En concreto, dicha reducción queda fijada, con carácter general, en el 20%, porcentaje que se eleva hasta el 35% para actividades vinculadas al sector turístico, la hostelería y el comercio. Además, el nuevo importe de la reducción se tendrá en cuenta para cuantificar el rendimiento neto a efectos del cuarto pago fraccionado correspondientes al ejercicio 2020 y para el primer pago fraccionado de 2021.

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El sistema de módulos mantendrá sus límites otro año más, pero seguir dentro puede ser peor

Renunciar a módulos no significa esperar tres años para volver a utilizarlo

Adicionalmente, para flexibilizar el régimen de pymes y autónomos, de forma análoga a lo establecido en el Real Decreto-ley 15/2020, de 21 de abril, se elimina la vinculación obligatoria que durante tres años se establece legalmente para la renuncia al método de estimación objetiva del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas, del régimen simplificado y del régimen especial de la agricultura, ganadería y pesca del Impuesto sobre el Valor Añadido.

Se establece que la renuncia a la aplicación del método de estimación objetiva para el ejercicio 2021, no impedirá volver a determinar con arreglo a dicho método el rendimiento de la actividad económica en 2022. Igualmente, para aquellos contribuyentes que renunciaron a dicho método en el ejercicio 2020, se permitirá que puedan volver a aplicar el método de estimación objetiva en los ejercicios 2021 o 2022.

A efectos del cálculo del rendimiento anual con arreglo al método de estimación objetiva no se computen como período en el que se hubiera ejercido la actividad, tanto los días en que estuvo declarado el estado de alarma en el primer semestre de 2020, como los días del segundo semestre de 2020 en los que, estando declarado o no el estado de alarma, el ejercicio efectivo de la actividad económica se hubiera visto suspendido como consecuencia de las medidas adoptadas por la situación epidemiológica. Asimismo, se establece que tales días tampoco se tengan en cuenta de cara al cálculo del pago fraccionado correspondiente al cuarto trimestre de 2020.

En el Impuesto sobre el Valor añadido, y en paralelo con lo que se establece en el método de estimación objetiva en el Impuesto sobre la Renta de Personas Físicas, se reduce en el año 2020 un veinte por ciento la cuota anual devengada por operaciones corrientes del régimen simplificado del Impuesto sobre el Valor Añadido, porcentaje que se eleva hasta el treinta y cinco por ciento para las actividades vinculadas al sector turístico, la hostelería y el comercio.

Dichas reducciones se aplicarán también en el cálculo del ingreso a cuenta correspondiente a la primera cuota trimestral del ejercicio 2021, y en el cálculo de la referida cuota devengada por operaciones corrientes del régimen especial simplificado del IVA no se computarán como período de actividad los días en que estuvo declarado el estado de alarma en el primer semestre de 2020. Lo mismo ocurre con los días del segundo semestre de 2020 en los que el ejercicio efectivo de la actividad económica se hubiera visto suspendido como consecuencia de las medidas adoptadas por la situación sanitaria estuviera o no declarado el estado de alarma.

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Los límites de tributación por módulos quedan prorrogados un año más

Sobre esta cuestión me surge la duda si se considera que un bar que está obligado solo a vender a domicilio o para llevar se puede considerar que está su actividad suspendida, si esta no era su actividad principal. Porque si no es así el efecto que va a tener esta medida será mínimo, ya que el cierre total se ha dado en muy pocos negocios. Lo mismo podríamos decir de los cierres por franjas horarias.

Un año más, y van ya cinco años desde la reforma fiscal de 2015 se decidiera bajar los límites. Primero se establecieron dos años de moratoria para que los afectados tuvieran tiempo de adaptarse. Después elecciones por medio y circunstancias poco propicias han hecho que se haya postergado esta decisión. Y tampoco será en 2021, porque el sistema de módulos mantendrá sus límites otro año más, pero esta vez seguir dentro puede ser peor que ir por estimación directa.

¿Cuál es el problema? Que los autónomos que tributan por módulos pagan en función de una serie de baremos que se aplican en función del negocio. Por lo general, en circunstancias normales supone una gran ventaja sobre la estimación objetiva, se paga menos, pero también una mayor simplicidad a la hora de llevar la contabilidad. Pero este año 2020 es cualquier cosa menos normal. Y la mayoría de los autónomos declarará pérdidas, aunque dentro de módulos tendrán que pagar lo mismo.

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¿Qué pasa con los autónomos que tributan por módulos? La mayoría declararán pérdidas en 2020

Por este motivo y de forma excepcional el Gobierno abrió la posibilidad al principio de la crisis sanitaria pudieran renunciar al sistema de módulos en 2020 para volver a inscribirse en 2021, sin necesidad de esperar tres años como es habitual si se sale de este sistema. Se paga lo mismo si se tienen muchos ingresos, que si tenemos pocos o nada. Y este 2020 saldrán perdiendo.

Son unos 400.000 los autónomos que tributan por módulos. Y no parece lógico que se mantenga vigente. Es un vestigio del pasado cuando era preferible que pagaran una cuota porque no se podía controlar cuanto facturaban. No es el caso en pleno siglo XXI, donde los autónomo en Euskadi van a tener que mandar sus facturas a la Hacienda foral en dos días en los próximos años.

Tampoco deberían quejarse mucho. Si durante años ha sido beneficioso para ellos y ahora salen perjudicados, al fin y al cabo son las reglas. Por eso los negocios consolidados, los que tienen una facturación más estable o llevan más años son los que apuestan por este sistema. Para lo bueno y para lo malo, que es lo que ha ocurrido este año donde los límite fijados por Hacienda para 2021 sean más bajos pensando en las previsiones económicas más negativas, sobre todo en el primer semestre del año.

Una de las medidas que ha puesto el Gobierno para mitigar el impacto de la COVID-19 entre los autónomos que tributan en la actualidad por módulos es la posibilidad de acogerse al método de estimación directa. Una medida que puede beneficiar a cerca de 400.000 autónomos que en la actualidad se han visto obligados a paralizar su actividad como consecuencia del estado de alarma.

Pero, ¿cuál es el procedimiento? Básicamente, el que establece el artículo 33 del Reglamento del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas, donde se regula la renuncia al método de estimación objetiva. En concreto, el apartado 1 del citado artículo dispone lo siguiente:

También se entenderá efectuada la renuncia al método de estimación objetiva cuando se presente en el plazo reglamentario la declaración correspondiente al pago fraccionado del primer trimestre del año natural en que deba surtir efectos en la forma dispuesta para el método de estimación directa.

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Sistema de estimación directa o módulos, ¿cuál me conviene más?

Dicho de otro modo, se entenderá que el autónomo renuncia al sistema de módulos si el próximo 20 de mayo presenta el modelo de pago fraccionado del IRPF en estimación directa (modelo 130), y no el modelo 131 por el que tributan los autónomos en estimación objetiva. De esta manera, renuncia de forma expresa y automática a tributar por módulos.

En cualquier caso, este traspaso es temporal y el autónomo podrá volver al sistema de estimación objetiva en 2021. Para ello, simplemente habrá que revocar la renuncia al sistema de estimación objetiva en el mes de diciembre. Sin embargo, si nos interesa por el motivo que sea continuar en el sistema de estimación directa, podremos continuar sin problemas.

Eso sí, hay que ser conscientes de que la presentación de este nuevo modelo lleva aparejado una gestión diferente a la que podríamos estar acostumbrados, ya que cambia hasta la forma de presentar el IVA.

El sistema de estimación objetiva, más conocido como sistema de módulos, siempre ha sido visto como un foco de fraude fiscal. Sus especiales características para ciertos negocios han llevado al Gobierno a limitar de manera progresiva el número de autónomos que podían acogerse a este sistema. El objetivo no es otro que todos los autónomos tributen por estimación directa y el sistema de módulos desaparezca.

Pero, ¿cómo tributan los contribuyentes acogidos a módulos? La Agencia Tributaria (AEAT) ha publicado la estadística Rendimientos de actividades económicas por primera vez, y de ella se desprende una realidad cuando menos extraña: el tipo efectivo de los contribuyentes acogidos al sistema de módulos en su modalidad no agrícola en el IRPF fue del 7,27% en 2016.

Desglosado por tipos de módulos, el tipo efectivo atribuible del comercio, restaurantes, hospedaje y reparaciones fue del 8,14%; el de la construcción fue del 7,36% en 2015 (sin datos disponibles en 2016); el del transporte y comunicaciones, del 2,17%; el de instituciones financieras, seguros y servicios prestados a empresas y alquileres, del 1,82%.

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¿Habrá reforma en el sistema de módulos para prevenir el fraude fiscal?

Para poner en contexto esta cifra, podemos recurrir al tipo efectivo medio pagado por el total de los contribuyentes que tributan por IRPF en ese mismo ejercicio fiscal, que ascendió al 18,14%. En lo que respecta a los empresarios, los tipos efectivos medios fueron del 20,33% los empresarios individuales, y del 21,9% los empresarios por atribución de rentas. Y los asalariados tuvieron un tipo medio efectivo del 17,69%.

Pero el régimen de módulos supone una auténtica injusticia para los contribuyentes que tributan por el método de estimación directa, cuyo tipo efectivo medio ascendió al 20,83%. Es decir, 13,56 puntos porcentuales menos. Una diferencia abismal que hace que sea urgente acometer la reestructuración completa del sistema de estimación objetiva, pospuesto sine die por el último Gobierno de Sánchez.

Actualmente, tributan por módulos los autónomos cuyos rendimientos íntegros no superen los 250.000 euros, cuando la facturación a otros empresarios o profesionales no rebase los 125.000 euros y cuando las compras en bienes y servicios superen los 250.000 euros. La intención de la Agencia Tributaria es reducir el límite de rendimientos íntegros hasta los 125.000 euros.