Un lector nos plantea la siguiente cuestión relativa a la deducción del IVA en las actividades exentas:

Un comerciante minorista cuyo régimen de iva es el de recargo de equivalencia, realiza adquisiciones intracomunitarias y recibe las facturas de compra sin IVA. Al no estar obligado a presentar autoliquidaciones de IVA, liquida el impuesto a través del modelo 309. Se plantea la duda sobre la deducibilidad del IVA que liquida.

Existen determinades actividades económicas que no obligan a la presentación de liquidaciones trimestrales de IVA. Podemos mencionar las actividades exentas, que no obligan a aplicar el IVA en su facturación y las actividades acogidas al recargo de equivalencia, que si obligan a aplicar IVA en las facturas de ingresos, pero no a hacer liquidación del impuesto.

Los profesionales y empresarios que están encuadrados en estos epígrafes pueden deducir el IVA como mayor coste de adquisión del bien, según establece la ley del IRPF. Esto significa que pueden desgravar las facturas atendiendo al total del importe, IVA incluido. En el caso del recargo de equivalencia los ingresos se declararán también por el total con IVA.

La deducibilidad del IVA como gasto para el IRPF incluye también las operaciones intracomunitarias. Cuando un empresario que ejerce una actividad acogida al régimen especial realiza una adquisición intracomunitaria, está obligado a ingresar el IVA mediante el modelo 309. La inversión de sujeto pasivo obliga a autorepercutirlo y a hacer la liquidación. Pero eso no impide que ese iva sea deducible como mayor coste del bien. El tratamiento del impuesto como gasto es el mismo que si se tratara de una operación realizada en la península.

Del mismo modo, si vendemos un bien inmueble afecto a la actividad, aplicaremos el IVA correspondiente en la factura. El impuesto se tomará como mayor valor del bien a la hora de tributar por la plusvalía. Del mismo modo, el IVA de la adquisición también se había incorporado al valor del elemento para practicar las amortizaciones.

En Pymes y Autónomos | Las exenciones del IVA
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En referencia a un comentario sobre el post la infracción tributaria por dejar de ingresar una deuda voy a aclarar esta duda:

Dices que no hay sanción si se paga fuera de plazo, siempre y cuando se haga antes del requerimiento de la Agencia Tributaria. ¿Pero eso no incluye la no presentación del modelo correspondiente, verdad? En el caso de no presentarse el modelo ¿Sabes de que sanción estaríamos hablando? Gracias.

El hecho de no presentar en plazo autoliquidaciones o declaraciones constituye una infracción tributaria. Siempre que no se haya producido o no se pueda producir perjuicio económico a la Hacienda Pública, declaraciones negativas que no supongan un ingreso para Hacienda, la infracción será considerada como leve y la sanción consistirá en multa pecuniaria fija de 200 euros.

Si las autoliquidaciones o declaraciones se presentan fuera de plazo sin requerimiento previo de la Administración tributaria, la sanción se reducirá a la mitad.

Si se hubieran presentado en plazo autoliquidaciones o declaraciones incompletas, inexactas o con datos falsos y posteriormente se presentara fuera de plazo sin requerimiento previo una autoliquidación o declaración complementaria o sustitutiva de las anteriores, no se producirá infracción por este hecho pero sí se podrá imponer sanción por las cantidades no declaradas.

Si no presentar las autoliquidaciones o declaraciones supone un perjuicio económico para Hacienda, al dejar de ingresar la deuda que se origina en la misma, pasaríamos a hablar de una infracción grave, que supone una sanción que puede ir desde el 50% al 150% de la cantidad no ingresada y cuya graduación y supuestos son los mismos que en los casos tratados en nuestro post anterior.

En Pymes y Autónomos | Las sanciones tributarias: introducción
Imagen | Agencia Tributaria

Nuestra Administración cada día me sorprende más.

Recientemente publicaba un post en el que hacía referencia a la entrada en vigor de la ORDEN EHA/451/2008, por la cual se producían unas modificaciones en cuanto a los NIF, y que en el ámbito de las Pymes, afectaba particularmente a la Sociedades Civiles.

En principio, según podéis observar en el texto de la propia Orden, la entrada en vigor era para este próximo 1 de julio de 2008.

Pues donde dije Digo, digo Diego, porque en la página web de la AEAT, podemos observar que existe una actualización de la ORDEN EHA/451/2008, mediante la cual posponen la entrada en vigor de dichos cambios hasta el próximo día 1 de enero de 2009.

Quizá la Administración pueda pensar que se trata de una modificación muy profunda, y que su inmediata aplicación puede conllevar una serie de problemas, por lo que juiciosamente haya decidido que es mejor posponer la entrada en vigor.

Pero, siempre hay un pero, estas no son formas.

En primer lugar, estamos hablando de una Orden publicada el pasado día 20 de febrero, por lo tanto bastante reciente, de lo cual podemos deducir que ha existido una falta de previsión por parte del Gobierno, una más, y en segundo lugar debemos señalar que no se puede modificar una Orden con una actualización publicada en la página web de la AEAT.

Existen una serie de formalidades que no pueden obviarse pues las mismas garantizan una seguridad jurídica para todos los contribuyentes.

Pero parece que este Ejecutivo se está acostumbrando a hacer las cosas cual República Bananera, haciendo de su capa un sayo, y saltándose todas las formalidades, legislando a base de notas de prensa.

La muestra más grave de lo comentado lo tenemos en la reciente ampliación de plazo y flexibilización de los pagos fraccionados para las empresas, que primero se hizo a través de una nota de prensa en el portal de la AEAT, de la cual nos hicimos eco desde Pymes y Autónomos, y que finalmente se publicó transcurrido el plazo legal para poder presentar los pagos fraccionados, exactamente en fecha 22 de abril de 2008, con lo cual, si somos puristas, muchas empresas presentaron sus correspondientes pagos fuera de plazo, pues dicha medida ampliadora, debió hacerse antes de la finalización del plazo, en fecha 21 de abril, no una vez finalizado el mismo.

Vía | AEAT
En Pymes y Autónomos | Te interesa: Cambio de NIF a partir de Julio

Si tienes una Sociedad Civil Privada, deberías saber que la ORDEN EHA/451/2008, de 20 de febrero, por la que se regula la composición del número de identificación fiscal de las personas jurídicas y entidades sin personalidad jurídica, que entrará en vigor el 1 de julio de 2008, introduce una serie de modificaciones en los números de identificación fiscal de algunas entidades, afectando especialmente a las Sociedades Civiles Privadas, que pasan de tener una clave G a tener una J.

Por ello, la Agencia Tributaria realizará durante este mes de junio una campaña de información, y procederá a realizar de oficio aquellas modificaciones de NIF que supongan un cambio de clave pero no de número ni de carácter de control.

Os adjunto cuadro resumen para que veáis como afectará la nueva norma a las entidades y sus NIF, en la primera columna podéis ver la clave que se le aplicaba y la que será de aplicación.

A partir del día 1 de julio la AEAT remitirá por correo las tarjetas acreditativas del NIF al domicilio fiscal de las entidades cuyo NIF haya sido modificado.

Las consecuencias de la modificación del NIF serán las siguientes:

• A partir del 1 de julio de 2008, el nuevo NIF deberá consignarse en todas las autoliquidaciones, declaraciones, comunicaciones y escritos que se presenten ante la Administración Tributaria, así como en todos los documentos de naturaleza o con trascendencia tributaria que se expidan, independientemente de que aquellos o éstos tuvieran su origen en operaciones realizadas con anterioridad.

• El nuevo NIF deberá comunicarse a terceros tales como Registros públicos, bancos, proveedores, clientes etc.

• En el caso de cambiar de NIF, si la entidad dispone de “Certificado digital” emitido por cualquiera de las Autoridades Certificadoras, deberá solicitar uno NUEVO a partir del 1 de julio.

Otra consecuencia es que habrá que adaptar toda la comunicación externa con vuestros clientes: facturas, albaranes, etc… más gastos…

Imagen | Aeat
En Pymes y Autónomos | Modificaciones en la entrada en vigor del cambio de NIF

• En el modelo 347; la declaración informativa de operaciones con terceras personas, deberemos reflejar los importes recibidos en efectivo superiores a 6.000 €.


• Los obligados que tengan que presentar autoliquidaciones de IVA o sociedades por vía telemática, es decir todas las sociedades limitadas o anónimas, tienen que adjuntar una copia de los libros de registro de facturas expedidas y recibidas con dichas declaraciones.


• Se amplia el plazo de inspección a 24 meses.

Las consideraciones que merece el reglamento son importantes. En primer lugar, el control sobre los pagos en efectivo va cada día a más, sobre todo con la medida de los 6.000 €. A día de hoy la mayoría de empresarios no tienen seperada la tesorería de la empresa de la tesorería personal, cuestión bastante complicada por cierto, pero cuando hay que pagar, el dinero se coge de donde haya. Si unimos la medida de esta declaración, con los nuevos estados de flujos de efectivo, es bastante más que probable, que Hacienda comience a mirar con lupa la tesorería de las empresas, además del control existente sobre los ingresos y gastos.

La cuestión de aportar los libros de IVA a Hacienda, no es baladí. Esta medida va a obligar a presentar las declaraciones sin realizar alteraciones de fechas en documentos para cambiarlos de trimestre, ni nada por el estilo No obstante, no se ha definido, la forma ni el procedimiento ni el formato informático de los libros para realizar dicha presentación. Veremos a ver por donde nos salen…

En definitiva, para aquellas pequeñas sociedades, que os recuerdo que en España son la inmensa mayoría, la medida lo único que va a conseguir es entorpecer la labor de administración de la PYME durante el ejercicio que comenzamos. Aquellas empresas que no tienen un departamento de administración lo suficientemente cualificado, serán las más perjudicadas, porque, cuanta más burocracia se cree, más gastos a la empresa y peor desarrollo de la actividad. Bastante tiene el empresario con preocuparse de cobrar las facturas, como para declarar si fue cobrada en efectivo o no.

Foto:  El País – AFP

¿Necesito un gestor?, pues me da la impresión que esta orden ministerial es un claro alegato al SI para todas aquellas sociedades, que todavia siguen realizando sus declaraciones en papel, y que incluso todavia no tienen, siquiera firma electrónica.

Sin embargo, la inmensa mayoría de asesorías y gestorías están bastante indignadas con la orden publicada, porque se les plantean varios problemas operativos importantes: El primer gran problema es la obtención del NRC, que es la referencia de pago que le asigna la entidad financiera a cada una de las declaraciones. En un principio, es el cliente el que tiene que gestionarlo, y una vez pagado el modelo, darle la referencia a la asesoria. Según el sector, existe un gran número de clientes que les entregan bastante tarde la documentación para hacer las declaraciones oportunas con lo que obtener adicionalmente el NRC les puede generar incumplir los plazos de presentación.

En segundo lugar, y según se extrae de las estadísticas de la AEAT, la penetración de las presentaciones telemáticas de las declaraciones trimestrales a ingresar, ronda el 25% de las totales, con lo que el número de afectados por dicha medida es bastante elevado. No sería de extrañar, que en el mes de enero, coincidiendo con el primer trimestre que la medida es obligatoria, se ampliaran los plazos de presentación de todas las declaraciones, al igual que ocurrió con el impuesto de sociedades en el mes de julio. El impuesto de sociedades se prorrogó por los apagones de Barcelona, pero si se prorrogara en enero, quizá sea por “el apagón tecnológico” que todavía tienen la gran mayoria de sociedades de nuestro pais. Les recuerdo que el Programa New, estará vigente hasta el 31 de diciembre, para que aquellas empresas que aún no dispongan de los medios de conexión a internet, den el salto a la Red.