El IBI es otro de los impuestos que se ha incrementado a raíz de las sucesivas reformas que recientemente han atacado nuestros bolsillos. Dado que su importe varía considerablemente de unos municipios a otros, en muchos casos parece pasar desapercibido. Pero aquellos que ostentan la titularidad de un inmueble (rústico o urbano) han sufrido el esfuerzo de pagar "un poco más".

Los empresarios o profesionales que disponen de inmuebles arrendados también tienen que hacerle frente, pues a menudo los contratos de arrendamiento hacen recaer sobre el inquilino esta obligación.

El Impuesto sobre Bienes Inmuebles (IBI), como su nombre indica, grava el valor catastral de estos bienes. El hecho imponible que basa el impuesto no es solo la titularidad, sino que también se devenga de las concesiones administrativas sobre los propios inmuebles o sobre los servicios públicos a que se hallen afectos; de los derechos reales de superficie o usufructo y del derecho de propiedad.

Sin embargo, existen una serie de inmuebles que están exentos de pagar el tributo. Podemos mencionar:

• Los inmuebles que sean propiedad del Estado, de las CC.AA o de las Entidades locales que sean directamente afectos a la seguridad ciudadana y a los servicios educativos y penitenciarios, así como los del Estado afectos a la defensa nacional.
• Los de la Iglesia Católica y los de las asociaciones confesionales no católicas legalmente reconocidas.
• Los de la Cruz Roja Española.
• Los inmuebles de los Gobiernos extranjeros destinados a su representación diplomática, consular, o a sus organismos oficiales.
• Los terrenos ocupados por las líneas de ferrocarriles y los edificios enclavados en los mismos terrenos, que estén dedicados a estaciones, almacenes o a cualquier otro servicio indispensable para la explotación de dichas líneas.

Previa solicitud también estarán exentos, entre otros, los bienes inmuebles que se destinen a la enseñanza por centros docentes acogidos, total o parcialmente, al régimen de concierto educativo o los bienes de los que sean titulares los centros sanitarios de titularidad pública.

El sujeto pasivo obligado a liquidar el impuesto puede ser una persona física o jurídica o una entidad en régimen de atribución de rentas. El impuesto se devenga el primer día del período impositivo, que coincide con el año natural. Por ello si transmitimos un inmueble en el mes de marzo, en suponer, tendremos que abonar el IBI de todo el año. El que lo adquiere no tendrá que pagar cantidad alguna hasta el periodo siguiente.

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Como ya os informamos el Gobierno aprobó la modificación temporal del IVA en vivienda nueva para bajarlo del 8% al 4% en la venta de viviendas entre el 20 de agosto y el 31 de diciembre de 2011. La Dirección General de Tributos ha contestado a una consulta vinculante para aclarar el régimen de tributación del IVA en los pagos a cuenta que se realicen en este plazo si la entrega del bien se produce posteriormente.

La consulta parte de una asociación de promotores-constructores y constructores de edificios de viviendas que reciben pagos a cuenta de sus clientes antes de que se entreguen las viviendas.

La Ley del Impuesto sobre el Valor Añadido establece que, en las entregas de bienes, se devengará el impuesto cuando tenga lugar la puesta a disposición del adquirente de dicho bien. Pero también aclara que “No obstante lo dispuesto en el apartado anterior, en las operaciones sujetas a gravamen que originen pagos anticipados anteriores a la realización del hecho imponible el Impuesto se devengará en el momento del cobro total o parcial del precio por los importes efectivamente percibidos”.

La doctrina reiterada de la Dirección General de Tributos sobre este tema confirma que el IVA a aplicar en los pagos a cuenta será, en esta caso el 4%. Según consta, entre otras, en la contestación de fecha 4 de junio de 2010 (Nº V1241-10), cuando se producen pagos anticipados anteriores a la realización del hecho imponible, se aplica el tipo impositivo vigente en el momento de realizarse dichos pagos anticipados.

Esa misma doctrina aclara que no deben efectuarse rectificaciones del tipo impositivo aplicado cuando hubiera habido una modificación de los tipos impositivos entre la fecha del devengo por el pago anticipado y la del momento de la puesta a disposición del bien, como ocurre en este caso.

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Los tributos son gastos deducibles en el Impuesto de Sociedades cuando inciden el la actividad de la empresa y siempre que no graven la renta de la misma, es decir el propio Impuesto de Sociedades, o que no supongan un incremento del valor de compra de los elementos de inmovilizado, como por ejemplo el ITP en la compra de un inmueble.

En lo que respecta al IVA, éste será deducible en aquellos casos en los que la empresa realiza actividades parcial o totalmente exentas del impuesto o cuando la empresa tiene carácter de consumidor final y no pueda deducir el IVA soportado. En estos casos ese IVA tiene la consideración de gasto por lo que se deduciría en el IS.

También son deducibles los tributos y recargos no estatales cuando no tengan carácter sancionador y corresponde al ejercicio, por ejemplo el IAE o el IBI y los intereses de demora que puedan acompañar a cualquier liquidación tributaria.

Sin embargo hay una serie de tributos que no son fiscalmente deducibles por lo que habrá que realizar los ajustes correspondientes al hacer el cálculo del IS. Las propias cuotas del IS o de cualquier otro impuesto sobre el capital o renta ni las retenciones a cuenta de los mismos.

Tampoco son deducibles las multas o sanciones, recargos de apremio ni los recargos por presentación fuera de plazo de liquidaciones o declaraciones, si bien sí se podrán deducir los intereses de demora que se generen por estos conceptos.

No son deducibles las tasas y cánones abonados por la obtención de concesiones administrativas, ya que éstas no tendrán la consideración de gasto sino que forman parte del inmovilizado inmaterial, que será amortizable cuando la concesión es por un tiempo limitado.

Como ya hemos comentado, tampoco serán deducibles aquellos tributos que supongan un mayor valor de los elementos de inmovilizado de la empresa, este es el caso del ITP-AJD que se liquida en la compra de inmuebles.

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Dentro de los órganos que componen la Agencia Estatal para la administración de los Tributos se encuentra la Inspección de Tributos. La Inspección de Tributos es la encargada de comprobar la situación tributaria de los sujetos pasivos de cada uno de los impuestos que están contempladas en nuestro sistema. Se ocupa, además, de la verificación del cumplimiento de las obligaciones con Hacienda de todos los contribuyentes.

Las actuaciones inspectoras pueden comprender varios tipos de tareas: tareas de comprobación e investigación, tareas de obtención de información de repercusión tributaria, tareas de valoración y tareas de informe y asesoramiento.

Para realizar tareas de comprobación podrá, por ejemplo, proceder a investigar todos los supuestos en los que incurren los contribuyentes con el fin de descubrir circunstancias que la Administración desconozca y supongan irregularidades en las declaraciones de impuestos, así como comprobar la veracidad de las declaraciones presentadas por los contribuyentes.

Realizará aquellas actuaciones que se consideren necesarias para la obtención de información relacionada con la aplicación de tributos. Podrá, también, realizar las comprobaciones de los valores declarados por los contribuyentes en relación a rentas, derechos, bienes o productos.

Verificará el cumplimiento de los requisitos exigidos para beneficiarse de incentivos fiscales o devoluciones tributarias. Realizará tareas de información a los obligados tributarios sobre las actuaciones realizadas y podrá practicar las liquidaciones resultantes de esas actuaciones.

Los órganos de inspección estarán facultados para realizar actuaciones de comprobación limitada, que si bien corresponden a los departamentos de gestión tributaria podrán ser sustituidos por los órganos de inspección, además podrán realizar labores de intervención tributaria y asesoramiento a otros órganos de la Hacienda Pública.

En Pymes y Autónomos | Las inspecciones no pueden ser eternas
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