deducción

Nos ha llegado una consulta a través de un comentario de un post anterior referido a los gastos por las dietas de los autónomos y la posibilidad de deducirlas.

En concreto este es el caso:

Buenas. Yo soy autonomo y trabajo para una empresa fuera de mi ciudad (de mi residencia fiscal). Por esto, todos los días desayuno y como en un restaurante cercano al trabajo. Y quería saber que es un gasto aceptable en dietas? Es decir, no quiero pasarme y no se hasta que cantidad es razonable. Puedo además de esto declarar gastos de dietas los que haga los fines de semana?

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Dentro de las deducciones que se pueden aplicar en el IRPF ya hemos comentado que los autónomos que hayan creado o mantenido empleo pueden aplicar una deducción del 20% sobre los rendimientos de actividades económicas. Remo trató en su día la problemática en el caso de entidades en atribución de rentas, ahora que se ha abierto el plazo de presentación del impuesto hemos podido constatar cómo funciona esta deducción para este tipo de entidades.

Por un lado en el caso de los autónomos con actividad propia que además sean partícipes de una sociedad en atribución de rentas sí pueden aplicar la deducción cumpliendo los requisitos fijados. Hay la duda interpretativa sobre cómo aplicar la deducción como ya reflejaba Remo en su post anterior, pero el derecho a su aplicación está clara. Además hay otra cuestión ¿qué pasa con los autónomos que sólo reciben ingresos a través de una sociedad en atribución de rentas y no tienen actividad económica propia?

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El denominado Patent Box es un tratamiento fiscal especial que tiene como objetivo el fomento de la innovación. El tratamiento fiscal de este incentivo se recoge en la Ley 16/2007 y, aunque por su nombre parece que el incentivo sólo se refiere a la cesión del uso o explotación de patentes, su aplicación es muy amplia.

Este incentivo tiene su origen en la directiva europea 2003/49/EC vigente desde 2003, si bien en nuestro país se aplica desde 2008.

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Hasta ahora las empresas españolas que adquirían empresas en el extranjero tenían fuertes incentivos fiscales en el Impuesto de Sociedades. Ya en el 2009 la UE decretó que esta medida era ilegal en las compras dentro de la Unión Europea y hoy ha dado a conocer que ya no se podrá utilizar en el resto de países del mundo, excepto en India y China.

El conocido fondo de comercio era utilizado por muchas empresas españolas para su expansión internacional y suponía una fuerte deducción en el IS, en base a que esta deducción compensara las dificultades que las empresas tenían a la hora de implantarse en otros países. La UE ha dictaminado que, salvo en India y China, en el resto de paises del mundo no existen tales barreras por lo que no se podrá aplicar esta deducción fiscal.

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Es habitual, sobre todo en profesiones liberales o en los freelance, que aquellas personas que no realizan su actividad en un local determinado utilicen una parte de su vivienda como despacho. Esto está perfectamente permitido y sólo es necesario hacer una afectación de la superficie estimada que se usa para esa actividad a través de la declaración censal (modelo 036).

Con la cada vez más extendida costumbre del teletrabajo se están dando muchas más ocasiones en las que podemos optar por este sistema. La afectación a la actividad de una parte de la vivienda habitual permite deducir una serie de gastos. ¿Cómo repercute esa afectación a nivel de los gastos deducibles?

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La regla de la prorrata es un sistema de ajuste que afecta a los sujetos pasivos que, en el ejercicio de su actividad, efectúan operaciones sujetas y operaciones exentas de IVA. Es la proporción existente entre las operaciones que dan derecho a deducir el impuesto, en relación al volumen total de las operaciones realizadas en el ejercicio fiscal correspondiente.

Al tener los dos tipos de operaciones, el reglamento del IVA no permiter deducir el total del IVA soportado. Debemos calcular el porcentaje de operaciones sujetas, con respecto al total de las realizadas y aplicar ese porcentaje al IVA soportado para obtener el IVA que podemos deducir definitivamente.

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Ya he tenido conocimiento de tres casos iguales que afectan a una mujer que ejerce como administradora de una sociedad mercantil de reciente creación y el cargo no es remunerado. Mientras la sociedad no genera ingresos suficientes, a pesar de que trabaja en la empresa además de su función como administradora, no tiene nómina pero si cotiza en el régimen de autónomos.

Esta mujer se queda embarazada y tras dar a luz solicita la deducción por maternidad de los 1.200 euros anuales en su modalidad de pago anticipado, por lo que percibe los correspondientes 100 euros cada mes. La cuestión es que al hacer la declaración de la renta no declara ingresos por lo que la Agencia Tributaria le exige la devolución de las cantidades recibidas por este concepto.

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El presidente de Seopan, la patronal de las grandes constructoras, David Taguas, calificó la deducción del 10 por ciento del IRPF para incentivar la rehabilitación de viviendas de pura demagogia, porque deja fuera a los contribuyentes con rentas superiores a 53.000 euros. Taguas, que se declaró contrario a cualquier tipo de incentivo fiscal, señaló que estas medidas deben ser transitorias y aseguró que se excluye a los ciudadanos con rentas más altas en un momento en el que acceder al crédito es difícil y caro.

Añadió que estas limitaciones basadas en el nivel de renta no tienen ningún sentido y comentó que de lo que se trata es de impulsar el empleo en el sector de la construcción y no de distribuir rentas entre los más pobres y los más ricos. Por el contrario, indicó que la aplicación del IVA de tipo reducido a las obras de rehabilitación es una buena apuesta porque contribuye a fomentar la actividad en el sector. No obstante, indicó que las rehabilitaciones, por medio de las cuales el Gobierno piensa crear 350.000 empleos, no tendrán un impacto significativo en la economía.

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Dentro de los múltiples paquetes anticrisis que se han aprobado, se ha introducido una deducción por la creación y mantenimiento de empleo tanto para sociedades como en el IRPF. El problema de dicha deducción aparece cuando la entidad que crea o mantiene empleo es una entidad en atribución de rentas, dígase una comunidad de bienes o figuras afines.

En estos casos, la Dirección General de Tributos se ha desmarcado de la interpretación de la norma, o mejor dicho aplica la norma muy estrictamente e impide en principio que dicha deducción se aplique sólo a la entidad en atribución de rentas. Es decir, dado que una entidad de este tipo carece de personalidad jurídica propia, se limita la aplicación de la deducción a los partícipes de manera individualizada.

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