El Gobierno aprobó hace unos días un (otro) decreto ley en el que, debido a la gran mezcla de temas que lleva dentro, algunos de sus contenidos han pasado desapercibidos.

En el conglomerado de aspectos tratados, como por ejemplo, Ucrania, La Palma, ayudas a la vivienda, la transposición de directivas que afectan a la modificación de hasta 50 leyes, hace que unas nuevas deducciones para la compra de vehículos eléctricos y para instalar sistemas de recarga se hayan perdido entre tanto texto.

Las normativa que recoge todo esto es el Real Decreto-ley 5/2023, de 28 de junio, donde se establecen incentivos fiscales en el Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas para fomentar la adquisición de vehículos eléctricos enchufables y de pila de combustible y la instalación de infraestructuras de recarga.

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Estas son las nuevas ayudas para los autónomos que inicien su actividad en 2023

Deducción en el IRPF para la compra de un vehículo eléctrico

En el Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas (IRPF) se ha establecido una deducción por adquisición de un vehículo eléctrico nuevo.

Los contribuyentes podrán deducir como máximo el 15% o una base máxima de 20.000 euros del valor de adquisición, incluidos los gastos e impuestos, de un vehículo eléctrico nuevo o del anticipo hecho a cuenta de la adquisición del mismo, siempre que este importe sea de al menos el 25% de su valor y se termine de pagar antes de dos años desde el primer pago.

Los vehículos tendrán que ser adquiridos entre la fecha de entrada en vigor de esta normativa, es decir,  desde el 30 de junio de 2023 y hasta el 31 de diciembre de 2024, debiéndose practicar la deducción en la declaración de la renta correspondiente al año de matriculación.

Debes tener en cuenta que para aplicarte la deducción existe un límite al precio del vehículo, ya que no se permiten aquellos que superen el precio de adquisición ya fijado para el Plan Moves III (ver precios en el anexo III del Real Decreto 266/2021, de 13 de abril). Esto quiere decir que sin entrar motos eléctricas de valor superior a 10.000 euros o coches de más de 45.000 euros.

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Deducción en el IRPF por instalar un sistema de recarga

También se establece, en el mismo IRPF, otra deducción, pero en este caso por la instalación de sistemas de recarga para vehículos eléctricos en un inmueble que sea de propiedad del contribuyente, siempre y cuando se finalice la instalación antes del 31 de diciembre de 2024.

En este sentido, se permite deducir el 15% de las cantidades pagadas para la instalación de sistemas de recarga de baterías para vehículos eléctricos, con una base máxima de hasta 4.000 euros.

Para poder practicar la deducción, la normativa aclara que se debe haber realizado el pago por transferencia o cheque, en ningún caso en efectivo, y que sólo se podrán aplicar aquellas cantidades que no hayan sido subvencionadas a través de otro programa de ayudas públicas.

En cualquier caso, los autónomos deben tener cuidado, porque estas dos deducciones del IRPF no pueden estar vinculadas a ninguna actividad económica. Se trata de una ayuda personal, no empresarial.

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Deducción en el IS para infraestructura de recarga para vehículos eléctricos

Con este decreto también se introduce un incentivo fiscal en el Impuesto sobre Sociedades (IS). Se trata de la posibilidad de realizar una amortización acelerada de las inversiones en nuevas infraestructuras de recarga de vehículos eléctricos.

Se permite amortizar este tipo de inversiones multiplicando por 2 el coeficiente de amortización lineal máximo previsto en las tablas de amortización oficiales, durante los períodos impositivos de 2023, 2024 y 2025.

En España, la libertad para amortizar fiscalmente elementos de inmovilizado está restringida a determinados supuestos, muchos de los cuales son inalcanzables para una pequeña empresa. Hacienda utiliza una serie de tablas de amortización con unos coeficientes que todas las empresas deben utilizar al final de cada ejercicio fiscal.

La última reforma tributaria modificó la Ley del Impuesto sobre Sociedades, que simplificó el sistema de tablas de amortización, reduciendo la clasificación desde los 600 elementos amortización vigentes en aquel momento hasta los 30 actuales, vigente desde 2015. Además, los autónomos también pueden amortizar sus elementos de inmovilizado según tributen por el método de estimación directa u objetiva.

A continuación, pasamos a detallar los coeficientes por los que deberás guiarte en función de tu condición fiscal como autónomo o pyme:

Estimación directa simplificada

Estimación directa por módulos

Tabla de amortización para sociedades y estimación directa normal

En Pymes y Autónomos | Diferencias entre amortización contable y fiscal

Imagen | FirmBee

La libertad de amortización es un incentivo fiscal que permite a las empresas determinar de manera libre el ritmo de depreciación de sus activos fijos e inversiones inmobiliarias. Esta posibilidad, por tanto, no exige a las empresas ajustarse a los métodos de amortización que facilita Hacienda, generalmente a través de unos coeficientes de amortización lineal disponibles en la propia web de la Agencia Tributaria.

¿Qué beneficios tiene la libertad de amortización?

El ahorro fiscal de una amortización que se ajuste a las necesidades y a la realidad de una empresa se consigue gracias al diferimiento en el pago de los impuestos. A diferencia de la amortización lineal, en la que todos los años se deprecia el activo en el mismo valor, la libertad de amortización permite aplicar una depreciación una mayor cantidad los primeros años, aumentando los gastos deducibles ese año y reduciendo, por consiguiente, la base imponible. En algunos casos, incluso, puede que interese amortizar todo el activo fijo de golpe.

La razón que explica el incentivo fiscal de la libertad de amortización es que se trata de una casuística que se escapa al criterio de inscripción contable, según el cual un gasto no contabilizado no podrá ser deducible. Sin embargo, en el caso de la amortización del activo fijo, aunque se considere como un gasto desde el punto de vista fiscal, existe la posibilidad de que no se considere como gasto desde el punto de vista contable y que, por tanto, no tenga repercusiones en pérdidas y ganancias del período en cuestión.

Evidentemente, los últimos años de la vida útil del activo, los gastos sí se contabilizarán a pérdidas y ganancias, pero no se podrán considerar como gastos deducibles desde el punto de vista fiscal. Sin embargo, la mayor liquidez que la empresa podrá utilizar los primeros años habrá contribuido a generar beneficios durante esos períodos.

Pero, ¿qué empresas se pueden beneficiar de esta posibilidad?

No todas las empresas pueden aplicar la libertad de amortización. Existen una serie de requisitos relacionados con la creación de empleo, la cuantía a amortizar y el tipo de elemento de inmovilizado que se vaya a amortizar.

Creación de empleo

Las empresas de reducida dimensión han de haber incrementado su plantilla en los 24 meses anteriores a la fecha de inicio del período impositivo en que los bienes entren en funcionamiento y mantener esos puestos de trabajo en los 24 meses posteriores. Si se dejan de cumplir estos requisitos, habría que devolver el exceso de deducción junto con los intereses de demora correspondientes.

Cuantía

Se podrán amortizar libremente los primeros 120.000 euros por cada puesto de trabajo creado.

Elementos de inmovilizado

Se pueden amortizar libremente, entre otros, los bienes que cumplan los siguientes requisitos:

• Los elementos del inmovilizado material intangible e inversiones inmobiliarias afectos a la actividad empresarial adquiridos durante los cinco primeros años a partir de su fecha de calificación como tales.
• Los activos mineros.
• Los gastos de investigación y desarrollo que se contabilicen como activos intangibles excluyendo del importe del mismo aquellos elementos que ya disfruten de libertad de amortización.
• Las inversiones con creación de empresas realizadas por empresas de reducida dimensión.
• Los activos nuevos afectos a actividades económicas que se hayan adquirido en los ejercicios 2009 y 2010, siempre y cuando la empresa haya mantenido su plantilla de trabajadores. Esta posibilidad se introdujo a través de la Ley 4/2008, de 23 de diciembre).
• Los elementos del inmovilizado material nuevo que tengan un importe unitario no superior a 601,01 euros cada uno, que hayan sido adquiridos por contribuyentes que tributen por módulos, y con un límite conjunto de 3.005,06 euros anuales.

En Pymes y Autónomos | ¿Qué importancia tiene la correcta valoración de la amortización?

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Una vez comidas las 12 uvas de las campanadas, tocan las reclasificaciones de partidas contables que afectan a los doce meses siguientes, de tal manera que entre los ajustes que tendremos que hacer nos encontramos con la reclasificación de deudas de largo plazo a corto.

Con el cierre del ejercicio de la sociedad, que si coincide con el año natural será el 31 de diciembre de cada año, se deberán reclasificar las deudas contraídas por la sociedad, contabilizando como corto plazo la parte de las deudas que se deban de abonar en el ejercicio siguiente.

Para ello deberemos contar con los cuadros de amortización de los préstamos para la realización de los ajustes correspondientes, cuadros que nos facilitan las entidades financieras y en donde se indican las cuotas a pagar y que parte corresponde a amortización del capital y que parte a intereses.

Para la reclasificación, la cuenta (171) de deudas a largo plazo con entidades financieras, se cargara, con abono a la cuenta (520) de deudas a corto plazo.

Otra forma de reclasificación de las deudas del largo al corto plazo

El problema de reclasificar las deudas al final del ejercicio es que si sacamos un balance, por ejemplo, a mes de noviembre nos reflejará a corto plazo solo las cuotas del mes de diciembre, cuando realmente si existen más cuotas a pagar en el siguiente ejercicio, no se estaría reflejando toda la deuda a corto plazo.

Por lo tanto, otra forma de registro contable, seria ir reclasificando todos los meses, de manera que cuando se paga una cuota se haga el traspaso a corto plazo de la siguiente cuota a largo plazo del préstamo, de esta manera con la cuota pagada en diciembre y su correspondiente reclasificación ya no habría que hacer ajuste alguno, y siempre tendremos en el corto plazo doce cuotas, a no ser de que ya nos queden menos para amortizar el préstamo.

La manera en como realicemos estos apuntes es más importante de lo que parece, ya que afecta al cálculo del fondo de maniobra.

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En Pymes y Autónomos | El modelo 390 a la vuelta de la esquina

Al adquirir un elemento de inmovilizado que utilizaremos en el proceso productivo de nuestra empresa, tenemos que tener en cuenta que, con el transcurso del tiempo, se irá depreciando haciendo que su participación en la producción vaya siendo cada vez menos efectiva, es decir, perdiendo productividad conforme vayan pasando los años.

Esta depreciación es considerada desde el punto de vista contable como la pérdida de valor del activo, o amortización. La depreciación de nuestro inmovilizado hará que tengamos que reponerlo al cabo de un número determinado de años determinado si queremos seguir manteniendo la misma generación de valor en nuestra empresa. Métodos para realizar su contabilización hay muchos pero, entre ellos, destaca la amortización lineal.

La depreciación efectiva que sufren los activos de nuestra empresa no es en todos los casos un problema sencillo de calcular. El activo inmovilizado puede depreciarse por diferentes causas entre las que destacatan las técnicas, como la utilización del bien en el proceso productivo, el mero transcurso del tiempo con independencia de cuánto haya sido utilizado o la aparición de nuevas técnicas más eficientes, fenómeno conocido como obsolescencia.

En cualquier caso, todo el inmovilizado tiene una determinada vida útil, o período de tiempo durante el cual prestará el servicio para el cuál ha sido adquirido, que normalmente se determina en años. La forma de cálculo de la amortización lineal consiste en repercutir el valor de adquisición del activo entre su vida útil, dando como resultado el mismo valor a contabilizar como amortización durante este período de tiempo.

Esta vida útil no es un concepto sencillo de calcular y, para ello, habrá que apoyarse en experiencias previas con activos similares, tanto en nuestra empresa como en empresas de nuestro mismo sector o en la opinión de expertos.

Por ejemplo, para una máquina cuyo valor de adquisición haya sido de 10.000 euros y con una vida útil estimada de 10 años, la amortización que habrá que contabilizar cada año será de mil euros (10.000 / 10).

Como vemos, esta fórmula de cálculo es la más sencilla que existe pero parte de la base de que el inmovilizado tendrá la misma capacidad de producción a lo largo de toda su vida útil, aspecto que no siempre es así puesto que existen numerosos activos cuya productividad es cada vez menor conforme vayan transcurriendo los años.

En Pymes y Autónomos | La amortización fiscal de los vehículos usados

Imagen | PixelLightMedia

Las ventas de coches se disparan en España y no solo en lo relativo a los vehículos nuevos, en los que ya en abril España lideraba el ranking de crecimiento de las matriculaciones de turismos en los principales mercados europeos, ya que en lo concerniente a los vehículos de ocasión según el presidente de Ganvam, la Asociación Nacional de Vendedores de Vehículos a Motor, Juan Antonio Sánchez Torres, está previsto que al cierre de 2014, el ratio de ventas de coches usados por cada uno nuevo se situará en 2,1 usados por cada uno nuevo. Las ventas de automóviles de ocasión en España cerrarán el presente ejercicio con un volumen de 1,74 millones de unidades, lo que supondrá un aumento del 5,2% en comparación con las cifras de 2013.

Hay que destacar que los vehículos con más de 10 años suponen el 50% de todos los coches que circulan por España, tasa que convierte al parque automovilístico español en uno de los más envejecidos de la Unión Europea. Pero esto no parece ser un impedimento para que los vehículos usados sean demandados hasta tal punto que la demanda supere en 23.461 unidades a la oferta en lo que va de año.

Por otra parte, a pesar de que la ventas de vehículos de ocasión se realizan principalmente a particulares, muchas empresas también se decantan por este tipo de vehículos.

La amortización de los vehículos usados

La amortización de los elementos patrimoniales del inmovilizado material que se adquieran usados, entre los que se encuentran los vehículos de ocasión, se regula en el Real Decreto 1777/2004, de 30 de julio, por el que se aprueba el Reglamento del Impuesto sobre Sociedades. Según el artículo 2 punto 4 se efectuará de acuerdo con los siguientes criterios:

• Sobre el precio de adquisición, hasta el límite resultante de multiplicar por 2 la cantidad derivada de aplicar el coeficiente de amortización lineal máximo. Como el coeficiente de amortización lineal máximo se sitúa en 16%, el vehículo podría amortizarse al 32%.

• Si se conoce el precio de adquisición o coste de producción originario, éste podrá ser tomado como base para la aplicación del coeficiente de amortización lineal máximo. Es decir podemos amortizar cada año el 16% anual como máximo sobre el valor inicial del coche.

• Si no se conoce el precio de adquisición o coste de producción originario, el sujeto pasivo podrá determinar aquél pericialmente. Establecido dicho precio de adquisición o coste de producción se procederá de acuerdo con lo previsto en la letra anterior.

Tratándose de elementos patrimoniales usados adquiridos a entidades pertenecientes a un mismo grupo de sociedades en el sentido del artículo 67 de la Ley del Impuesto, la amortización se calculará de acuerdo con lo previsto en el segundo punto, excepto si el precio de adquisición hubiese sido superior al originario, en cuyo caso la amortización deducible tendrá como límite el resultado de aplicar al precio de adquisición el coeficiente de amortización lineal máximo.

Ejemplo de amortización de vehículos usados

Una sociedad limitada adquiere un vehículo usado por importe de 5.000€. El precio de adquisición originario de ese vehículo cuando se compro nuevo se conoce y es de 15.000€. ¿Cuál sería la mejor opción para amortizar dicho vehículo?

• Siguiendo el primer método amortizaríamos cada año 1.600€ (32% x 5.000) y tardaríamos en amortizarlo 3 años (32% x 3= 96%) y otro año más para el 4% restante.

• Siguiendo el segundo método amortizaríamos cada año 2.400€ (16 % x 15.000), y tardaríamos en amortizarlo 3 años.

Si lo que queremos es pues una amortización más acelerada el segundo caso en este supuesto es más conveniente.

En Pymes y Autónomos | La identificación, valoración y amortización del inmovilizado intangible

Cuando hablamos de fondo de comercio nos referimos al conjunto de bienes intangibles que incrementan el valor de una empresa y que no pueden individualizarse a la hora de transmitirse a un tercero.

Formarían parte del fondo de comercio el valor de la clientela, del nombre o la imagen del negocio o el que podría derivarse de las relaciones con proveedores o colaboradores, entre otros.

El fondo de comercio es el valor añadido que corresponde a la diferencia entre lo que refleja la contabilidad y lo que sería el precio de mercado. Pensemos que el valor contable nos permite conocer el valor actual del negocio, pero éste tiene una proyección futura de resultados en base a su actividad, el mercado y la experiencia adquirida, reputación, etc. Todo ello configura el fondo de comercio y aunque no sea tangible sí supone un activo para la empresa.

En muchos casos esa valoración tampoco es sencilla. Por un lado por ser intangibles y por otro porque al depender de la actividad y del mercado puede sufrir fuertes fluctuaciones.

Hay que destacar que el fondo de comercio no no se puede amortizar ni fiscal ni contablemente, salvo que se hubiera adquirido anteriormente y estuviera perfectamente cuantificado como ocurre, por ejemplo, con los derechos de traspaso pagados al adquirir un negocio ya funcionando.

Sin embargo sí se puede aplicar una deducción de hasta un máximo del 5% anual del su valor, para ello es obligatorio que se dote una reserva indisponible por la cantidad deducible. Las cantidades deducidas reducirán fiscalmente el valor del inmovilizado.

En Pymes y Autónomos | Fondo de comercio: Tratamiento contable y fiscal Imagen | juantiagues

La identificación y valoración del inmovilizado intangible es uno de los aspectos más delicados de la contabilidad de las empresas. En muchos casos es muy difícil acreditar el alcance de los bienes empresariales que no tienen presencia física, pero eso no es óbice para que se deban aplicar una serie de normas que permitan estandarizar este

El reconocimiento inicial de un inmovilizado de naturaleza intangible para su incorporación al patrimonio empresarial requiere cumplir los criterios de que sea identificable y sirva para la obtención a partir del mismo de beneficios o rendimientos económicos para la empresa en el futuro y, además, que se pueda valorar de manera fiable.

Será necesario que el bien sea separable, es decir, susceptible de ser separado o escindido de la entidad y vendido, cedido, dado en explotación, arrendado o intercambiado, ya sea individualmente o junto con el contrato, activo o pasivo con los que guarde relación.

En ningún caso se reconocerán como inmovilizados intangibles los gastos de establecimiento de la empresa o del inicio de una nueva línea de actividad por los siguientes conceptos u otros similares: los honorarios, gastos de viaje y otros para estudios previos de naturaleza técnica y económica; publicidad de lanzamiento; captación y formación del personal.

Tampoco los desembolsos incurridos en la creación de marcas, cabeceras de periódicos o revistas, los sellos o denominaciones editoriales, las listas de clientes u otras partidas similares, que se hayan generado internamente.

La valoración del inmovilizado intangible

El inmovilizado intangible habrá de valorarse por su coste, ya sea por el precio de adquisición o por el coste de producción. Los impuestos indirectos asociados sólo se incluirán cuando no sean recuperables directamente de la Hacienda Pública.

El coste de un activo intangible generado internamente por la propia empresa comprenderá todos los costes directamente atribuibles necesarios para crear, producir y preparar el activo para su puesta en condiciones de funcionamiento. Eso incluirían:

• Los costes de materiales y servicios utilizados o consumidos en la generación del activo.
• Los costes de las remuneraciones a los empleados derivadas de la generación del activo.
• Los honorarios para registrar el derecho.
• La amortización de patentes y licencias que se utilizan para generarlos.

En ningún caso formarán parte del coste de estos activos, salvo que puedan ser directamente atribuidos a la preparación del activo para su uso, los relacionados con la formación del personal que ha de trabajar con el activo ni los imputables a las funciones administrativas, comerciales u otros desembolsos indirectos de carácter general.

Las amortizaciones

Con posterioridad al reconocimiento inicial, y hasta que se produzca su baja, los elementos del inmovilizado intangible se valorarán por su coste menos la amortización acumulada y el importe acumulado de las correcciones realizadas por deterioro.

La empresa estimará si la vida útil o el período durante el cual se prevé, razonablemente, que los beneficios económicos inherentes al activo produzcan rendimientos para la empresa es definida o indefinida. Se considerará que un activo intangible tiene una vida útil indefinida cuando no exista un límite previsible del plazo a lo largo del cual se espera que el activo genere rendimientos para la empresa.

Los inmovilizados intangibles con vida útil indefinida no se amortizarán, pero todos los años existe la obligación de analizar su posible deterioro al margen de que no existan indicios de que dicho deterioro se haya podido producir.

En el supuesto de que se considere que la vida útil de un activo intangible es definida, se amortizará según el patrón de consumo de los beneficios económicos inherentes al activo.

El valor residual de un activo intangible se presumirá nulo a menos que se presente cualquiera de las siguientes circunstancias:

• Que exista un compromiso, por parte de un tercero, para comprar el activo al final de su vida útil.
• Que exista un mercado activo para el activo intangible, y además pueda determinarse el valor residual con referencia a este mercado o sea probable que ese mercado subsista al final de la vida útil del mismo.

En Pymes y Autónomos | Consejos para el cierre fiscal y contable de 2012: la amortización y el deterioro contable Imagen | UAIPIT

En una consulta vinculante recientemente dada a conocer, Hacienda aclara ciertas dudas sobre el procedimiento de actualización de balances al que las empresas pueden acogerse tras su aprobación en diciembre de 2012.

Ya os informamos sobre el funcionamiento de este sistema. Se trata, en resumen, de la posibilidad de actualizar el valor contable de los bienes de la empresa que puedan haber tenido una revalorización desde su incorporación al balance y pagar por ello un 5%. El objeto es poder, posteriormente, beneficiarse de una amortización de esos nuevos valores.

La Dirección General de Tributos indica que quienes quieran acogerse a este procedimiento deberán elaborar un "balance ad hoc" específico y distinto del que corresponde a las cuentas anuales de 2012. La fecha de dicho balance será de 31 de diciembre y éste deberá se aprobado en el mismo plazo que existe para la aprobación de la cuentas anuales, el 30 de junio si el cierre de ejercicio es a 31 de diciembre.

Otra cuestión que se aborda es cuál es el efecto contable y fiscal de la medida. Lo que se establece es que la incorporación al balance deberá hacerse con fecha de su aprobación aunque tendrá efecto retroactivo a 1 de enero de 2013.

En lo que respecta al pago del 5% correspondiente a la actualización. La autoliquidación y el ingreso habrá de hacerse efectivo en el momento en que se presente el Impuesto de Sociedades, el IRPF o el IRNR (según el caso particular de cada contribuyente) del ejercicio 2012.

En Pymes y Autónomos | Resumen de novedades fiscales para 2013: el impuesto de Sociedades Imagen | Fora do Eixo

Siguiendo con la problemática que plantea el intentar suavizar un resultado negativo, otra cuestión a revisar en el momento de cerrar el ejercicio, son las amortizaciones. Aún cuando la empresa haya obtenido beneficio, éste puede mermar o incluso convertirse en pérdida una vez se lleve a gastos la reducción de valor del inmovilizado.

Todo inmovilizado (entendiendo como tal los bienes destinados a producir por un periodo superior a un año) debe amortizarse, bien sea material o intangible. Sin embargo, la amortización del inmovilizado intangible presenta ciertas peculiaridades que conviene conocer, puesto que puede ayudarnos a reducir las pérdidas.

Se definen como inmovilizado intangible aquellos bienes que la empresa utiliza para obtener beneficios en el futuro. Tienen carácter no monetario y carecen de apariencia física (aplicaciones informáticas, páginas web, concesiones administrativas, derechos de traspaso, propiedad industrial...). El inmovilizado material o tangible tiene una vida útil definida, transcurrida la cual pasa a ser inservible. Pero no ocurre así con el intangible, que puede ser utilizado por un tiempo indefinido, como sería el caso de una programa o una marca.

El Plan General Contable aprobado en 2007 establece que tan solo pueden amortizarse los activos intangibles que tengan una vida útil definida. Por tanto, los que no la tienen no son susceptibles de amortización, ni fiscal ni contable. Estos elementos generan una pérdida por deterioro, que se refleja como una deducción a efectos fiscales de la décima parte de su valor.

Esto supone una gran ventaja, ya que la deducibillidad no está condicionada a su imputación contable en la cuenta de pérdidas y ganancias. Podemos beneficiarnos doblemente, desgravando sin que esto suponga un incremento de las pérdidas del ejercicio o una reducción del beneficio.

A día de hoy, numerosas empresas cuentan con algún tipo de inmovilizado intangible que siguen utilizando, aún cuando ya está totalmente amortizado y se considera obsoleto. Sería razonable aplicar una pérdida por deterioro en lugar de amortizarlo, alargando su vida útil y mejorando los resultados del cierre fiscal y contable.

En Pymes y autónomos |Consejos para el cierre fiscal y contable: como contrarrestar los efectos de las pérdidas Imagen |olgaberrios